Contabilitate PFA

PFA-ul este cea mai simpla forma juridica a unei entitati. Teoretic aceasta forma de organizare a fost gandita pentru activitati comerciale/prestari servicii/alte activitati de mica anvergura. Tot teoretic se vrea ca infintarea, contabilitatea si administrarea unui PFA sa fie cat mai simpla. Din pacate cu aceasta forma de organizare, in Romania, nu s-a reusit ceea ce s-a dorit: adica, acea persoana fizica, ce doreste inceperea unei mici afaceri, sa poata cu usurinta sa-si infinteze un PFA, sa-si tina intr-un mod simplu si confortabil contabilitatea si calculul impozitelor. Nivelul impozitelor datorate de catre un PFA depaseste nivelul impozitelor datorate de catre o companie platitoare de impozit pe venit("micro"). Totusi din punct de vedere administrativ exista si avantaje evidente: contabilitatea poate fi tinuta ,teoretic, de proprietar(in cazul in care optati pentru un contabil tariful va fi mai mic decat pentru o societate comerciala), numarul de documente obligatorii(registre, documente justificative, etc) este mai mic decat in cazul unei societati comerciale, banii incasati nu trebuiesc justificati, pot merge direct in buzunarul proprietarului, etc. O forma avantajoasa de impozitare a PFA-ului este optiunea de "norma fixa de venit". Impozitul si asigurarile sociale se calculeaza in functie de un venit baza de calcul, stabilit de autoritatile locale si ANAF pentru fiecare judet in parte, indiferent de suma incasata. Tabelul cu normele de venit pe fiecare judet se publica in fiecare inceput de an. Accesand acest link puteti vedea normele de venit pe 2015.

Incepand cu data de 01.03.2015 intra in vigoare noi reglementari privind contabilitatea in partida simpla.
De fapt se incearca o simplificare a contabilitatii in partida simpla, dar in esenta nu s-au schimbat prea multe.
Registrele nu vor mai trebui inregistrate la ANAF, se va putea opta pentru contabilitate in partida dubla, veniturile din chirii si activitati agricole vor putea fi impozitate in sistem real prin tinerea contabilitatii in partida simpla, s-au clarificat anumite aspecte legate de documentele ce trebuiesc intocmite, etc.
Aici puteti descarca Ordin MFP nr. 170/2015.

La inceputul activitatii oricarui PFA sunt necesare indeplinirea anumitor formalitati cat si achizitionarea de la ANAF a unor registre.
Documentele care se intocmesc pentru contabilitatea in partida simpla, recomandate de ANAF prin ordinul Ordinul nr. 170/2015 sunt :

• Registrul-jurnal de încasări și plăți
• Registrul-inventar
• Fișa mijlocului fix
• Factura
• Aviz de însoțire a mărfii
• Listă de inventariere
• Chitanță
• Chitanță pentru operațiuni în valută
• Dispoziția de plată/încasare către casierie
• Statul de salarii

Declaraţiile obligatorii către ANAF în cazul formei de impozitare – PFA Sistem real sunt:

• La infintare se depune declaratia 070 de catre orice PFA
• La înfiinţare sau la începutul anului (până la 31 ianuarie/25 mai) se depune declaraţia 220 cu venituri şi cheltuieli estimate.  Pe baza acestei declaratii, ANAF emite decizia de plăţi anticipate,plati care se vor realiza trimestrial de catre PFA;
• Până pe 15 mai a anului următor, pe baza registrului de încasari şi plăţi din contabilitate, se completeaza 
declaratia 200, pe baza careia ANAF emite decizia anuala de plată care va regulariza impozitul pe venit platit in avans stabilit prin Declaratia 220;
• Declaratia 392 A/B care evidentiaza achizitiile si livrarile cu platitorii/neplatitorii de TVA;
• Declaratia 300(Decont de TVA) in cazul in care PFA-ul devine platitor de TVA;
• Declaratia 394 tot aferenta platitorilor de TVA;
• Declaratia 112 in cazul in care PFA-ul are salariati, este declaratia care evidentiaza impozitele si asigurarile sociale ale angajatilor ;
• Declaratia 010 declaratia care stabileste vectorul fiscal, se intocmeste cand PFA-ul angajeaza primul salariat sau cand nu mai are nici un angajat, cand devine platitor de TVA sau isi pierde calitatea de platitor de TVA, cand devine platitor de accize, etc.

Incepand cu 01.03.2015 registrele obligatorii pentru contabilitatea in partida simpla sunt :

• Registrul-jurnal de incasari si plati (cod 14-1-1/b);
• Registrul-inventar (cod 14-1-2/b).

Ele nu se mai inregistraza la ANAF si nici nu se mai snuruiesc. Pot fi tinute in format electronic si se tiparesc annual sau in cazul unui control.

Registrul-jurnal de încasări și plăți (cod 14-1-1/b) foloseste la înregistrarea cronologică in contabilitatea PFA-ului a tuturor sumelor încasate și plătite, atât în numerar, cât și prin conturi bancare la valoarea prevăzută în documentele justificative, inclusiv taxa pe valoarea adăugată. Sumele înregistrate se totalizează lunar. Se intocmeste intr-un singur exemplar de catre contribuabili, facandu-se inregistrarea operatiunilor efectuate pe baza documentelor justificative, distinct, pe fiecare operatiune.
Încasările din Registrul-jurnal de încasări și plăți cuprind:

• sumele încasate din desfășurarea activității;
• aporturile în numerar și prin conturi bancare aduse la începerea activității ori în cursul desfășurării acesteia;
• sumele primite sub formă de credite bancare sau de alte împrumuturi;
• sumele primite ca despăgubiri;
• sumele primite sub formă de sponsorizări, mecenat sau donații;
• sumele primite reprezentând forme de sprijin cu destinație specială din fonduri nerambursabile (subvenții);
• alte sume încasate (de exemplu: restituiri de impozite, taxe, penalități).

Plățile din Registrul-jurnal de încasări și plăți cuprind:

• plățile efectuate în cadrul activității desfășurate în scopul realizării de venituri;
• sumele reprezentând restituirea aporturilor în numerar și prin conturi bancare;
• sumele reprezentând rambursarea de credite bancare sau de alte împrumuturi;
• alte plăți efectuate (de exemplu: penalități, amenzi plătite )

(conform Ordinul nr. 170/2015)

Registrul-inventar (cod 14-1-2/b) servește la înregistrarea in contabilitatea PFA-ului a elementelor de natura activelor și datoriilor inventariate.
Persoanele care sunt obligate, potrivit legii, sa organizeze si sa conduca evidenta contabila in partida simpla sunt obligate ca cel putin la sfarsitul exercitiului financiar sa efectueze inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii. Elementele de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii inscrise in registrul-inventar au la baza listele de inventariere, procesele-verbale de inventariere si situatiile analitice, dupa caz, care justifica continutul fiecarui post din bilant. Registrul-inventar poate fi adaptat in functie de specificul si necesitatile PFA-urilor, cu conditia respectarii continutului minim de informatii prevazut pentru acesta. Registrul inventar se completeaza pe baza inventarierii faptice a elementelor de activ si de pasiv, grupate dupa natura lor.

PFA-urile ca si celelalte entitati care desfasoara activitati comerciale sunt obligate sa achizitioneze acest registru. Registrul unic de control are ca scop evidentierea tuturor controalelor desfasurate la contribuabil de catre toate organele de control specializate, in domeniile: financiar-fiscal, sanitar, fitosanitar, urbanism, calitatea in constructii, protectia consumatorului, protectia muncii, inspectia muncii, protectia impotriva incendiilor, precum si in alte domenii prevazute de lege. 
Evidentierea controalelor in registrul unic de control se face cu semnaturile reprezentantului legal al contribuabilului si organului de control. 
Registrul unic de control se numeroteaza si se pastreaza de reprezentantul legal al unitatii. Se achizitioneaza cate un Registru unic de control pentru sediul social cat si pentru fiecare punct de lucru. 
Registrul unic de control se achizitioneaza, contra cost, de la sediul ANAF din raza teritoriala unde isi are sediul societatea, pe baza certificatului de inregistrare, in cazul comerciantilor, si pe baza certificatului de inregistrare fiscala, in cazul celorlalte categorii de contribuabili si in baza mentiunilor la Registrul comertului pentru sediile secundare. 
Contribuabilii nou-infiintati sunt obligati ca, in termen de 30 de zile de la data inregistrarii, sa achizitioneze Registrul unic de control.

Aveti mai jos tipizatele contabile, cele mai des folosite in contabilitatea PFA-urilor din Romania:

Aviz de insotire a marfii ( excel / pdf ) Bon consum ( excel / pdf ) Chitanta ( excel / pdf ) Dispozitie plata incasare ( word / pdf ) Factura ( word / excel / pdf ) Factura proforma ( word / pdf ) Fisa magazie ( word / pdf ) Fisa mijlocului fix ( word / pdf ) Foaie parcurs ( excel / pdf ) NIR ( excel / pdf ) Proces verbal de casare mijloace fixe ( word / pdf ) Registrul jurnal de incasari si plati PFA ( excel / pdf ) Registrul inventar ( excel / pdf ) Registrul numerelor de inventar ( word / pdf )

Incepand cu data de 1 ianuarie 2016 pentru veniturile din activitati independente se va plati si CAS indiferent daca persoana fizica obtine si venituri din salarii sau nu. Valoarea procentului de CAS va fi de 10,5% se va calcula asupra venitului net realizat (venituri impozabile minus cheltuieli deductibile) si corespunde unui stagiu de cotizare de doar 1/3. Persoanele care doresc o pensie integrala vor fi nevoite sa plateasca si cota de CAS a angajatorului de 15,8% din venitul net realizat suplimentar.
Prin urmare, o PFA va trebui sa opteze inca de la inceput, daca va dori sa plateasca numai contributia individuala de 10,5% sau si pe cea datorata de angajator de 15,8%, pentru o pensie integrala.
Declaratia care va reglementa contributia de CAS este Formularul 600 si se va depune pana la 31.01.2016 pentru PFA-urile infintate anul trecut si in 30 de zile de la data infintarii pentru PFA-urile infintate in anul curent.
Formularul 600 s-a modificat fata de declaratia 600 aferenta anului 2015.
In Formularul 600 PFA-urile vor declara incadrarea ca platitor de CAS si vor opta pentru cota de CAS .
PFA-urile care nu au obligatia depunerii formularului 600( deci care nu au obligatia de plati CAS) sunt:
-Pensionarii care detin PFA-uri
-PFA-urile care vor realiza un venit anual sub 35% din numarul de luni de activitate x salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat nu vor datora CAS.
-Persoanele asigurate in sisteme proprii de asigurari sociale, care nu au obligatia asigurarii in sistemul public de pensii, potrivit legii(ex. avocatii)
Aici puteti descarca Formularul 600.

Conform art. 70 alin. 1 din Legea 227/2015 venitul net din drepturile de proprietate intelectuala se stabileste prin scaderea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut.
Pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuala, platitorii veniturilor au obligatia de a calcula, de a retine si de a plati impozit in cota de 10% aplicata la venitul brut sub forma de plati anticipate, in conformitate cu art. 72 alin. 1 si 2 din lege. Daca persoanele fizice care realizeaza veniturile din drepturi de proprietate intelectuala opteaza pentru stabilirea impozitului final, atunci acesta se calculeaza prin retinere la sursa la momentul platii veniturilor de catre platitorii veniturilor, persoane juridice sau alte entitati care au obligatia de a conduce evidenta contabila, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut din care se deduce cota forfetara de cheltuieli, dupa caz, si contributiile sociale obligatorii retinute la sursa.
Pentru un venit brut din drepturi de proprietate intelectuala de 10.000 ron se va datora:
a)in cazul platilor anticipate(impozit 10% platit in avans):
- cota forfetara de cheltuieli de 40%: 10.000 ron x 40% = 4.000 ron
- CAS 10,5% * (10.000 ron – 4.000 ron) = 630 ron
- CASS 5,5% *(10.000 ron – 4.000 ron) = 330 ron
- impozit 10% plata anticipata: 10.000 ron x 10% = 1000 ron
- rest incasat: 10.000 ron – 630 ron – 330 ron – 1000 ron = 8.040 ron

b)in cazul impozitului final(impozit 16% retinut la sursa)
- cota forfetara de cheltuieli de 40%: 10.000 ron x 40% = 4.000 ron
- CAS 10,5% * (10.000 ron – 4.000 ron) = 630 ron
- CASS 5,5% *(10.000 ron – 4.000 ron) = 330 ron
- impozit 16% final: (10.000 ron – 4.000 ron – 630 ron – 330 ron) x 16% = 806,4 ron
- rest incasat: 10.000 ron – 630 ron – 330 ron – 806,4 ron = 8233,6 ron